1914/CHQ-NVTHQ ngày 13/01/2026 Thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu sau đó tái nhập

1914/CHQ-NVTHQ ngày 13/01/2026

 Kính gửi: Chi cục Hải quan khu vực XVII.

Trả lời công văn số 1896/HQKV17-NVHQ ngày 27/11/2025 của Chi cục Hải quan khu vực XVII đề nghị hướng dẫn thuế GTGT hàng xuất khẩu bị trả lại, Cục Hải quan có ý kiến như sau:

Căn cứ Điều 3 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 có hiệu lực từ ngày 01/7/2025 quy định: "Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này”.

Căn cứ khoản 1 Điều 5 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15, khoản 1 Điều 4 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP ngày 1/7/2025 của Chính phủ quy định đối tượng không chịu thuế GTGT đối với: “Sản phẩm cây trồng, rừng trồng, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bản ra và ở khâu nhập khẩu. Trong đó, các sản phẩm chỉ qua sơ chế thông thường là các sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay xát, xay vỡ mảnh, nghiền vỡ mảnh, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, xay, đánh bóng hạt, hồ hạt, chia tách ra từng phần, bỏ xương, băm, lột da, nghiền, cán mỏng, ướp muối, đóng hộp kín khí, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức bảo quản thông thường khác.

Trường hợp không xác định được thì Bộ Nông nghiệp và Môi trường có trách nhiệm căn cứ vào quy trình sản xuất sản phẩm cây trồng, rừng trồng, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt do người nộp thuế cung cấp để xác định là sản phẩm chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bản ra và ở khâu nhập khẩu theo quy định của pháp luật.”.

Căn cứ điểm d khoản 2 Điều 9 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 quy định thuế GTGT 5% áp dụng đối với: “Sản phẩm cây trồng, rừng trồng (trừ gỗ, măng), chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường, trừ sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này; ”.

Căn cứ Điều 14, Điều 15 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 quy định việc khấu trừ, hoàn thuế GTGT.

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp hàng hóa xuất khẩu sau đó nhập khẩu trở lại Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Việc kê khai, áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu thực hiện theo quy định tại Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật.

Trường hợp hàng hóa nhập khẩu trở lại là sản phẩm cây trồng chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu trở lại là sản phẩm cây trồng đã qua chế biến thành các sản phẩm khác thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

Hàng hóa đã nộp thuế GTGT đầu vào khâu nhập khẩu được khấu trừ, hoàn thuế khi bán ra nếu đáp ứng quy định tại Điều 14, Điều 15 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15.

Cục Hải quan thông báo để Chi cục Hải quan khu vực XVII biết, thực hiện.